Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Проводки будут зависеть от того, как она была учтена при поступлении. Методические указания №135н — документ Минфина от 26/12/02 г. — содержат рекомендацию учитывать спецодежду в составе МПЗ, на счете «Материалы», вне зависимости от срока ее использования. Вместе с тем организации предоставлено право при соответствующих условиях (по ПБУ 6/01) учитывать спецодежду и в составе основных средств.
Списание стоимости спецодежды в составе основных средств
Покупку, выдачу персоналу и списание спецодежды со сроком предполагаемой эксплуатации более года, в покупку которых вложена сумма больше установленного организацией лимита, в составе материальных активов в бухгалтерских документах отражают приведёнными ниже проводками:
-
Дт 08 – Кт 60 – вы приобрели спецодежду;
-
Дт 19 – Кт 60 – учитывается входящий НДС, предъявленный компанией-поставщиком средств защиты;
-
Дт 68 – Кт 19 – оформлен к вычету входящий по счёту-фактуре НДС компании-поставщика;
-
Дт 60 – Кт 51 – оплата за спецодежду перечислена;
-
Дт 01 – Кт 08 – фиксируем в документах выдачу спецодежды персоналу;
-
Дт 20 – Кт 02 – применяется ежемесячная линейная амортизация.
В случае увольнения или при переводе на другую должность, работник должен сдать выданную ему спецодежду на склад. Рабочая одежда с неистекшим сроком эксплуатации снова ставится на балансовый учёт, на счёт с материальными активами.
-
Совет! Чтобы начислить амортизацию, бухгалтерия должна учесть не только срок носки спецодежды и вариант амортизации, но и ликвидационную стоимость. С учётом предполагаемого полного износа костюмов, комбинезонов и обуви к моменту списания её обычно принимают равной нулю.
Налоговый учет спецодежды в 2024 году
Несмотря на то, что требования к бухгалтерскому учёту изменились, в налоговом учете спецодежды всё осталось по-прежнему. Средства, вложенные в приобретение рабочей одежды, так же, как и раньше, фиксируется одним из трёх способов:
-
в составе материальных запасов с одномоментным переносом на затраты при получении работником СИЗ или поэтапным не обязательно линейным списанием в процессе эксплуатации;
-
в составе материальных активов, если срок предполагаемого использования больше года, а стоимость выше 100 тысяч рублей;
-
как прочие расходы, если вы купили средства защиты для выполнения государственных требований по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения.
Новое в законодательстве
С 2021 г. вступил в силу новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Запасами теперь признают активы, которые потребляются, продаются либо используются в рамках операционного цикла организации или в течение периода не более 12 месяцев. То есть руководствуемся не стоимостью объекта, как раньше, а сроком его полезного использования.
По остальным активам, срок службы которых превышает 12 месяцев, организации могут выбрать по какому НПА им будет удобнее вести учет в 2021 г.: последний год применять ПБУ 6/01 или перейти на новый ФСБУ 6/2020.
ПБУ 6/01 предполагает, что активы, соответствующие всем признакам основных средств (ОС), но стоимостью до 40 000 руб., в бухгалтерском учете можно отражать в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
По новому ФСБУ компании самостоятельно определяют в отношении каких активов будет применяться стандарт, исходя из лимита, установленного в учетной политике. По этой причине используем новое понятие – «Малоценное оборудование и запасы». Это те объекты, которые признаны несущественными в бухгалтерском учете. К ним относится большинство из того, что ранее было спецодеждой и спецоснасткой, а также мебель, оргтехника, компьютеры, электроинструмент, огнетушители и прочее.
Расходы на приобретение или создание таких объектов относятся к затратам периода, в котором они осуществлены. Суммы списываются в бухгалтерском учете сразу при приобретении ценностей, в налоговом учете – в момент ввода в эксплуатацию.
Общий порядок, причины списания
Для сведения: спецодежда – это все предметы одежды с защитными свойствами. К ним относят куртки, комбинезоны, головные уборы, перчатки, жилеты, обувь и др.!
У каждой спецодежды, как и любого средства индивидуальной защиты, есть свой срок использования. Если по окончании этого срока она остается пригодной, ее продолжают использовать. Если нет, то списывают установленным порядком. Таким образом, списать спецодежду могут по следующим причинам:
- изношенность изделия (т. е. эксплуатационный износ);
- моральный износ изделия (устаревание);
- повреждение, наличие дефектов;
- увольнение, перевод (на иную должность, в другую организацию) работника;
- потеря;
- кража.
Процесс списания (в бухучете) прежде всего зависит от особенностей принятия предметов одежды к учету и от причины, по которой их собираются списывать. «Движение» одежды регламентирует ряд нормативно-правовых актов. Среди них выделим:
- Межотраслевые правила обеспечения СИЗ, определяющие порядок выдачи, применения, хранения СИЗ (Приказ Минсоцразвития № 290н от 01.06.2009).
- Типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ (Приказ Минтруда № 997н от 09.12.2014).
- Отраслевые нормативные документы, а также локальные акты организации, определяющие нормы выдачи СИЗ.
Общий алгоритм списания
Чтобы что-то списать (спецодежду, спецобувь, проч. СИЗ), необходимо следовать определенному порядку. Порядок списания спецодежды в 2023 году предполагает:
- Создание специальной инвентаризационной комиссии, которая будет заниматься этим вопросом (она может быть постоянно действующей).
Состав (председатель) комиссии, нужные аспекты ее деятельности утверждаются приказом директора (руководителя организации). В состав обычно включают только компетентных лиц. Это могут быть как работники организации (например, главбух, юрист), так и лица со стороны.
2. Определенные действия комиссии, занимающейся списанием объекта.
Основная задача комиссии – осмотреть, проверить, оценить списываемый объект (конкретную спецодежду), чтобы определить, пригоден он для использования либо нет. При проверке выясняют, можно отремонтировать одежду либо нет и есть ли смысл это делать. Попутно также уточняют причину списания, могут выяснять (при необходимости), кто виновен в том, что одежда стала непригодной раньше срока.
3. Оформление акта списания спецодежды (комиссией).
Типового бланка именно для списания СИЗ не предусмотрено. Документ составляют сами, в произвольной форме, указывая обязательные реквизиты и сведения. При написании, а также разработке своих бланков для списания спецодежды в 2023 г. можно использовать типовые формы, например:
- ф. ОС-4 (для объекта ОС) из Постановления Госкомстата № 7 от 21.01.2003;
- межотраслевую версию ф. МБ-4 либо ф. МБ-8 (выбытие малоценных, быстроизнашиваемых объектов) из Постановления Госкомстата № 71а (послед. ред. от 21.01.2003);
- форма для списания материальных запасов (ОКУД 0504230) из Приказа Минфина № 52н (ред. от 15.06.2020).
Исходя из перечисленных типовых форм, руководствуясь общеустановленными нормами, обращаем внимание на то, что в акте нужно указать:
- дату составления, номер документа;
- что, сколько, по какой причине, на какую сумму списывают;
- стоимость объекта;
- период эксплуатации;
- дату списания:
- подписи членов комиссии с расшифровкой (должность, инициалы каждого).
Сверхнормативная выдача спецодежды
Руководитель организации вправе принять решение о выдаче работникам дополнительной спецодежды сверх норм, установленных законодательством. Кроме того, он может обеспечивать спецодеждой работников, должности которых не предусмотрены в типовых нормах, а также выдавать больше предметов спецодежды, чем это предписано Минтрудом России. Это его право. В бухгалтерском учете все расходы по приобретению и выдаче спецодежды будут отражены полностью. Но при исчислении налогов бухгалтеру следует быть осторожным: в расчет он сможет принять лишь ту спецодежду, которая «умещается» в рамки установленных нормативов.
Отметим, что в Налоговом кодексе не говорится про соблюдение нормативов по спецодежде. Это требование выдвигают налоговые органы. Оно изложено в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Согласно этому документу затраты по бесплатной выдаче спецодежды работникам можно учесть в составе материальных расходов лишь тогда, когда спецодежда была выдана в таком количестве и работникам тех профессий, которые указаны в типовых нормах, утвержденных постановлениями Минтруда России.
Не исключено, что деление затрат на спецодежду на нормативные и сверхнормативные повлечет за собой проблему с НДС. Сотрудники налоговых органов считают, что налогоплательщики не вправе принимать к вычету НДС по сверхнормативным расходам. Это мнение основано на положении, которое было введено пунктом 7 статьи 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ. В нем говорится, что если расходы принимаются в целях 25-й главы НК РФ в пределах нормативов, то НДС по этим расходам подлежит вычету в сумме, соответствующей этим нормативам. Казалось бы, все ясно. Но смущает одно: упомянутое положение включено законодателем в тот пункт, который посвящен исключительно командировочным расходам. Возникает спорный вопрос: то ли речь идет о любых нормируемых расходах, то ли только о командировочных.
Это одна из многочисленных проблем, и решать ее налогоплательщику придется самостоятельно. Предупредим лишь, что отстаивать точку зрения, противоположную позиции МНС России, придется через суд.
Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней
При учете спецодежды с 2021 г. по ФСБУ 5/2019 нужно обращать внимание на сроки ее использования и стоимость. Ее можно учитывать, как основные средства, запасы или сразу списывать в расходы.
В составе запасов учитывается спецодежда и спецоснастка, по которым срок полезного использования не больше 12 мес. или длительности операционного цикла (пп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).
При переходе на новый порядок учета не нужно пересчитывать входные данные по состоянию на 1 января 2021 г. Новый стандарт используется в отношении фактов хозяйственной деятельности, наступивших после ввода стандарта в действие. При этом факт хозяйственной деятельности — это сделка, операция, событие, оказывающие или способные оказать воздействие на финансовое положение компании, ее финансовый результат или движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). Что касается спецодежды, это может быть выдача, возврат, продажа и др.
Если компания не проводит никаких операций со спецодеждой, то ничего корректировать не требуется — она продолжает учитываться на складе на сч. 10. Но если какие-то операции с ней производятся (выдается со склада, принимается обратно и др.), то нужно списать спецодежду с расходы в периоде передачи.
Корреспонденция будет такая:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 — выдана спецодежда работнику
При ретроспективном переходе требуется пересчитать входные показатели на 1 января 2021 г., как если бы ФСБУ 5/2019 применялся с начала отражения запасов в учете. Корректировки нужно сделать в межотчетном периоде, а разницу раскрыть в учетной политике. Спецодежду на складе нужно продолжать учитывать как запасы. Для корректировки делается корреспонденция:
Дт 84 Кт 10 — списана спецодежда со сроком использования не больше 12 мес., которая ранее уже выдана работнику
Если у спецодежды срок использования больше 12 мес. или операционного цикла и стоимость больше лимита, она учитывается в составе основных средств.
С 2021 г. не нужно использовать специальные правила по учету спецодежды. Ранее они были указаны в Методических указаниях по бухучету, утвержденных Приказом Минфина от 26.12.2002 г. № 135н в части нюансов учета на сч. 10 и возможностей его упрощения. Но с этого года указания перестали действовать, а потому используются общие правила учета для запасов и основных средств. Нужно ориентироваться на то, каким критериям они соответствуют (пп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).
Перспективный переход можно совершить, если одновременно выполняются два условия:
- компания имеет право вести бухучет в упрощенной форме;
- компания перешла досрочно на ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020).
В иных ситуациях перспективный переход нельзя использовать. Малоценные ОС не считаются запасами, а потому они не подпадают под действие ФСБУ 5/2019, а именно он предусматривает перспективный переход. Соответственно, для многих компаний единственным вариантом перехода является ретроспективный учет (п. 15 ПБУ 1/2008).
Когда производится ретроспективный пересчет по состоянию на 31 декабря 2020 г., нужно пересмотреть сальдо сч. 10 и выделить спецодежду, у которой изначально установленный срок использования был больше 12 мес. или операционного цикла, а также стоимость была больше лимита по основным средствам.
При этом возможны два варианта учета в 2021 г.:
- оставить эту спецодежду на отдельном субсчете сч. 10 и продолжить списание на сч. 20 или 23. Тогда списание надо проводить в том же порядке, как если бы начислялась амортизация. При этом в отчетности сальдо по счету включается в статью «Основные средства»;
- перевести спецодежду со сроком использования больше 12 мес. или операционного цикла в состав ОС в межотчетный период. Тогда корреспонденция будет такая:
Дт 84 Кт 10 — списана спецодежда стоимостью дороже лимита по основным средствам и с длительным сроком использования
Дт 01 Кт 84 — спецодежда дороже лимита по основным средствам и с длительным сроком использования учтена в составе ОС по первоначальной стоимости
Дт 84 Кт 02 — начислена амортизация по спецодежде с длительным сроком использования за период, который прошел с момента ввода в эксплуатацию и до перехода на учет по правилам ФСБУ 5/2019
Если компания продолжает использовать ПБУ 6/01, тогда она должна сделать ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008). То есть требуется пересчитывать показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за прошлый год.
Если компания досрочно стала использовать ФСБУ 6/2020, тогда она может сделать сокращенную ретроспективу — скорректировать лишь остатки по счетам. Это разрешено на основании п. 49 ФСБУ 6/2020.
Когда срок полезного использования спецодежды больше 12 мес. или операционного цикла, ее нельзя учитывать в запасах. Если в учетной политике обозначен лимит для учета малоценных ОС, а спецодежда оценивается дешевле него, то учетная политика позволяет не учитывать данную спецодежду как ОС.
С 2021 г. эти активы можно сразу списывать в расходы отчетного периода при их приобретении. В этом случае нужно проверить, чтобы общая сумма списываемой однотипной спецодежды за год не превышала уровень существенности, установленный в компании. В противном случае организация может получить замечание от аудитора.
Корреспонденция в данной ситуации будет такая:
Дт 20 (23, 25, 44) Кт 60 — приобретена спецодежда с длительным сроком использования, но дешевле лимита по основным средствам
Учитывать фактическое наличие спецодежды можно двумя способами:
- за балансом, для чего нужно предусмотреть счет в рабочем плане счетов;
- в отдельном бухгалтерском регистре, и его требуется утвердить в составе регистров.
Перспективный переход возможен при выполнении двух условий одновременно — компания имеет право вести упрощенный бухучет, и она досрочно с 2021 г. стала применять ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020).
В иных случаях нельзя использовать перспективный переход. Малоценные ОС не считаются запасами и, соответственно, они не подпадают под действие ФСБУ 5/2019. А именно этот стандарт предусматривает применение перспективного перехода. Таким образом, многие компании могут использовать единственный вариант — ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008).
При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 г. нужно пересмотреть сальдо сч. 10 и выделить спецодежду, для которой изначально установленный срок использования был больше 12 мес. или операционного цикла. Эти активы нужно списать в расходы единовременно в межотчетный период.
Корреспонденция будет такая:
Дт 84 Кт 10 — списана малоценная спецодежда с длительным сроком использования
Дт 012 — принята на забалансовый учет малоценная спецодежда с длительным сроком использования
Если компания продолжает использовать ПБУ 6/01, тогда она должна сделать ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008). То есть требуется пересчитывать показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за прошлый год.
Если компания досрочно стала использовать ФСБУ 6/2020, тогда она может сделать сокращенную ретроспективу — скорректировать лишь остатки по счетам. Это разрешено на основании п. 49 ФСБУ 6/2020.
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!
Теперь вспомним, как пока списывают стоимость спецодежды, если она служит больше года. Здесь много «если».
Стоимость спецодежды можно:
- единовременно списать в состав расходов, если вы учли ее как МПЗ (п. 21 Методических указаний). При этом требуется контроль движения – в целях обеспечения сохранности при эксплуатации;
- постепенно погашать линейным способом в течение срока ее полезного использования, если он более 12 месяцев, если вы учли ее в составе ОС (п. 26 Методических указаний).
Если спецодежда отвечает критериям ОС, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01, но стоит не более 40 000 рублей за единицу, такие ОС можно учитывать в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). А если это МПЗ, то их стоимость единовременно учитывается в расходах при отпуске в производство (п. 16-22 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 90-118 Методических указаний).
Круг замкнулся.
Таким образом, до 2021 года нам было предоставлено право самостоятельно выбрать, как учитывать в бухучете спецодежду со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Об этом должно было быть написано в учетной политике (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Учет спецодежды и другой малоценки в «1С:Бухгалтерия 8»
Передачу малоценного оборудования в эксплуатацию проводят одним из двух документов: «Расход материалов» или «Передача материалов в эксплуатацию».
Чтобы заполнить документ «Расход материалов», сначала укажите вид операции «Передача сотруднику». Затем выберите сотрудника, обязательно указав, как будет вестись учет по сотруднику. Вариант «Расход» предполагает оприходование и списание с забалансового счета данного актива. Вариант «Расход и остаток»: объект будет отражен на забалансовом счете и списан с него только после того, как проведем документ списания.
Чтобы отследить и проанализировать кому, сколько и чего выдали, изучаем отчет «Материалы, выданные сотрудникам». В нем также можно увидеть срок полезного использования объекта, сколько ему еще осталось служить и предполагаемую дату списания, если эти сведения отражали в программе. Указать эксплуатационный срок актива можно в карточке номенклатуры или в документе «Передача материалов в эксплуатацию» в поле «Назначение использования», если включили этот функционал.
НПА по бухучету не требуют обязательно применять критерий существенности в отношении спецодежды и других специальных средств производства, срок службы которых менее 12 месяцев. Их можно учитывать на счете 10 до передачи сотруднику в пользование.
Также не обязательно применять критерий существенности к малоценным ОС до перехода на новый стандарт ФСБУ 6/2020.
Отмена Методических указаний по учету спецсредств и внедрение в бухучет понятия существенности позволяют бухгалтеру выстроить учет и классификацию объектов так, как это действительно удобно и экономически целесообразно.
Начиная с отчетности за 2021 г., хозяйствующие субъекты должны использовать ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина от 15.11.2019 г. № 180н. Данный стандарт обязательно должны использовать все компании, кроме бюджетников. Микроорганизации, которые вправе вести упрощенный бухучет, могут указать в учетной политике, что не используют этот стандарт. Остальные хозяйствующие субъекты должны организовать переход на новые правила учета с 1 января 2021 г.
Если субъект, обязанный перейти на новый стандарт, не сделает этого, он получит штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и за искажение показателей бухотчетности больше чем на 10%. В ходе проведения аудиторской проверки он рискует, что заключение будет составлено с оговоркой или вообще быть отрицательным.
Также учет запасов имеет прямое влияние на величину бухгалтерских расходов и, соответственно, на размер дивидендов. При неверном указании их величины возникает ситуация, при которой неправильно рассчитывается налог с дивидендов. Это в свою очередь влечет за собой штрафы за неуплату налогов и пени. Кроме того, вполне вероятны конфликтные ситуации с учредителями компании.
Неверный учет запасов влияет и на сумму активов компании, искажая ее значение, что в свою очередь приводит к неверному расчету собственного капитала. От его значения напрямую зависит расчет размера процентов по контролируемой задолженности, которая может уменьшить базу по налогу на прибыль у заемщика.
Эксперты рекомендуют прописать в учетной политике правила перехода на новый порядок учета запасов и особенности формирования их стоимости. При этом нужно изменить понятие «материально-производственные запасы» на «запасы». Все разделы учетной политики, связанные с материалами, товарами, готовой продукцией, незавершенным производством, скорректировать, добавив ссылку на ФСБУ 5/2019.
Образец приказа о внесении изменений в учетную политику для целей бухучета на 2021 г. в части ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Некоторые положения данных нормативно-правовых документов аналогичны. К примеру, не изменились методы списания материалов — также используются ФИФО, по средней себестоимости и по себестоимости единицы запасов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 39 ФСБУ 5/2019).
Если хозяйствующий субъект выбирает способ метода списания «по средней себестоимости», он, как и раньше, указывает, как именно она считается:
- по средней взвешенной оценке, когда средняя цена запасов определяется один раз в конце периода;
- по средней скользящей оценке, когда средняя цена запасов определяется перед каждым списанием.
В учетной политике нужно прописать, за какой именно период будет рассчитываться средняя себестоимость — месяц, квартал, по мере поступления каждой новой партии или за другой период.
Также, как и прежде, нужно формировать резерв под обесценение запасов для всех компаний, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет. Но раньше проводили сравнение себестоимости запасов с их рыночной стоимостью, а с 2021 г. требуется сравнивать с чистой стоимостью продажи (п. 25 ПБУ 5/01, п. 30 ФСБУ 5/2019).
Кроме того, изменилась корреспонденция по созданию резерва. Теперь он отражается по Дт 90 «Продажи», а не по Дт 91 «Прочие доходы и расходы». Данный момент не нужно указывать в учетной политике. Однако если в документе был подробно расписан порядок его формирования и использования, нужно внести корректировки согласно новым правилам.
Пересмотр сроков списания в зависимости от типа спецодежды
В 2024 году вступят в силу новые правила, которые устанавливают пересмотр сроков списания спецодежды в зависимости от ее типа и особенностей использования.
В таблице ниже представлены основные типы спецодежды и соответствующие им сроки списания:
| Тип спецодежды | Срок списания |
|---|---|
| Костюм или комбинезон | 3 года |
| Куртка или плащ | 2 года |
| Штаны или юбка | 2 года |
| Рубашка или блузка | 1 год |
Кроме того, стоит отметить, что сроки списания могут быть изменены в зависимости от условий эксплуатации и состояния спецодежды. Если спецодежда вышла из строя или выглядит изношенной раньше установленного срока, она может быть списана досрочно.
Изменения в правилах списания спецодежды помогут повысить комфорт и безопасность работников, а также учтут особенности каждого типа спецодежды при определении сроков ее эксплуатации.
Необходимость изменений в процессе списания
В связи с изменениями требований и правил списания спецодежды, необходимо внести ряд изменений в сам процесс списания. Эти изменения позволят более эффективно управлять и контролировать списание спецодежды, а также минимизировать возможные злоупотребления и нецелевое использование.
Первым изменением, которое требуется внести, является более детальное описание причин списания спецодежды. В списке причин должны быть указаны все возможные случаи, в которых спецодежда становится непригодной для использования, включая износ, повреждения или утрату. Это позволит более точно определить периодичность списания и удостовериться в обоснованности таких списаний.
Вторым изменением, касающимся процесса списания, является ужесточение контроля за использованием спецодежды. Необходимо ввести систему учета и контроля, позволяющую отслеживать количество и качество использованной спецодежды каждым работником. Такая система позволит более эффективно выявлять случаи нецелевого использования и быстрее реагировать на возможные злоупотребления.
Третьим изменением, связанным с процессом списания, является установление жестких сроков использования спецодежды. Это позволит более точно определить периодичность списания и уменьшить возможность нецелевого использования. Кроме того, установление сроков позволит более эффективно распределять расходы на приобретение новой спецодежды.
Учет спецодежды и спецобуви в 2021-2024 годах: изменения, условия учета и списания
Согласно действующему (новому) законодательству РФ процесс снятия акций с баланса любой организации должен осуществляться с учетом комплекса определенных условий. Каждый нюанс можно увидеть, скажем, на конкретном примере.
Корпорация «СтройТовары», торгующая строительными материалами и специнструментом, в октябре 2021 года приобрела для одного из своих сотрудников список из нескольких вещей:
- защитный костюм;
- специализированный головной убор;
- серые защитные перчатки;
- противотуманные очки.
Условное ООО, занимающееся перевозкой грузов, в феврале 2016 года приобрело 10 жилетов для водительских автомобилей по 159,3 руб. за шт. Общая стоимость покупки составила 1593 руб. Согласно Типовым нормам, срок использования жилетов составляет один год. Спецодежда в бухгалтерском учете в таком случае будет учитываться в составе МБП.
ООО (название)
ПКО от 28.02.16 № 15
| Материальная ценность | Единица измерения | Кол-во | Цена без НДС, руб. | Сумма без НДС, руб. | НДС | ||
| Наименование | Номенклатурный номер | Ставка | Сумма, руб. | ||||
| Жилет | 3202 | Шт. | 10 | 135,00 | 1350,00 | 18 % | 243,00 |
Чаще всего спецодежда является собственностью компании. Сотрудник получает ее во временное пользование, а в случае увольнения или смены должности возвращает ее на склад. Эту операцию нужно отразить в бухучете.
Составлять отдельный документ нет необходимости. Разработанная карточка учета спецодежды может содержать строки, в которых будет отражаться факт возврата МБП. Как отразить операцию в бухгалтерском учете? Если спецодежда списывается на расходы полностью, то дополнительные проводки делать не нужно. Если часть стоимости числится по счету 10, то нужно сделать дополнительную запись, перевести МБП с субсчета «Спецодежда в эксплуатации» на субсчет «Спецодежда на складе». Остаток стоимости не списывается, так как на расходы можно относить только МБП, которые находятся в эксплуатации.
Учет спецодежды в НУ не отражается. МБП списываются на расходы при расчете НПП единовременно. Это происходит в момент передачи спецодежды сотруднику. Пришедшие в негодность МБП подлежат списанию. Но эта операция оформляется отдельным актом.
ФСБУ 5/2019 спецодежда
Как уже говорилось ранее, в 2021 году на смену Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина № 135, пришел стандарт, описанный в ФСБУ 06/2020. Документ под центральным названием «Запасы» вступит в полную в юридическую силу 01.01.2022. Изменений в соответствующем разделе законодательства по-настоящему много, однако главные из них касаются исключительно правил отражения комплектов спецоснастки со сроком использования менее 12 месяцев в бухучете. Теперь, например:
- в момент вычисления базовой стоимости вещей не берутся в расчет скидки и индивидуальное премирование;
- при формировании первоначальной цены каждого объекта учитываются будущие траты на ликвидацию товаров (а также финансовые потери на восстановление состояния окружающей среды, если такая строка расходов актуальна);
- если запасы оплачиваются в согласии с договором о рассрочке (ее срок должен превышать показатель в 365 рабочих дней), их расходование реализуется по тарифу, который бренд закрыл бы сразу;
- на конец каждого отчетного периода абсолютно все профильные организации обязан проводить систематическую оценку активов соответствующего класса, с дальнейшим созданием резерва.
Изменения в учете спецодежды с 2021 года касаются самых разных аспектов, казалось бы, простых и хорошо знакомых операций. Теперь большая часть процедур выполняется по современным регламентам, каждый из которых подробно описан в ФСБУ 06/2020. Разобраться со всеми нововведениями эксперты должны до января 2022: именно с этого месяца стандарт получает свою окончательную юридическую и правоприменительную силу. Несмотря на объем, все модернизации носят простой, понятный и логичный характер.
Списание спецодежды из эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учете
В соответствии с положениями ст. 212 Трудового кодекса России, специальная одежда — это вещевой и обувной комплект, используемый мастерами различных предприятий/компаний для снижения воздействия вредных условий труда и защиты от загрязнений. Обязанность бренда приобретать такие наборы для своего коллектива установлена в текущем законе. Основным документом, рассказывающим о том, как правильно взаимодействовать с подобными объектами в плане бухгалтерии, был перечень Методических указаний, утв. Приказом Минфина № 135. В январе данное правительственное постановление было упразднено, а вместо него был введен стандарт, описанный в ФСБУ 06/2020.
Таким образом, списание спецодежды в бухучете и налоговом учете — это, в какой-то мере, новая практика, разобраться с которой успели далеко не все профильные специалисты. Профессионал, еще не познакомившийся с предложенными государством унификатами, но желающий продолжить работу на прежнем уровне качества, может обратиться за помощью, например, к соответствующему ПО. Программное обеспечение, разработанное, отлаженное и выпущенное «Клеверенс», уже включает в себя все образцы, шаблоны, блоки и модули, касающиеся, скажем, инвентаризации специальной одежды в рамках учреждения.
Как учитывается спецодежда при увольнении работника в бухгалтерском учете — проводки
Важно! Если комплект спецодежды на одного работника стоит более 40 тысяч рублей, одежда должна учитываться одновременно с основными средствами компании. Стоимость таких дорогостоящих предметов списывается равными долями в течение 12 месяцев (таков оптимальный срок использования).
Спецодежда приобретается предприятием с целью ее выдачи сотрудникам, которым она положена по специфике деятельности. Передача комплекта на руки производится на основании требования-накладной. Вместе с тем бухгалтер должен сделать соответствующие проводки.
В том случае, если бухгалтер собирается списать стоимость спецодежды частично (равными долями за полный период использования работником спецодежды), делаются такие проводки:
| Проводка | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Спецодежда была выдана сотруднику | 10-11 | 10-10 |
| Стоимость спецодежды списывается каждый месяц в равных долях, распределяется на весь период эксплуатации | 20, 23, 25 | 10-11 |
| Остаток стоимости спецодежды списан на прочие затраты при ее порче, утере, возврате при увольнении работника | 91-1 | 10-11 |