Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Банковская гарантия бухгалтерский и налоговый учет у принципала». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Банковская гарантия (БГ) — это обязательство, которое банк или любая другая кредитная организация выставляют в качестве страховки исполнения контрактных (договорных, закупочных) условий (ст. 368 ГК РФ). Она предоставляется как в электронной, так и в письменной форме. Если исполнителем нарушен ряд условий, то банк выплачивает организации-заказчику документально установленную денежную сумму. А бухгалтер исполнителя составляет бухгалтерскую справку на списание комиссии за банковскую гарантию и отражает сумму в бухучете.
Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии
В отношениях, связанных с предоставлением гарантийных обязательств, задействованы три участника:
- гарант (банк) — субъект, который за определенное вознаграждение принимает на себя обязательство по выдаче гарантии;
- принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу банковской гарантии и являющийся должником в соответствии с условиями соглашения;
- бенефициар (заказчик) — лицо, чьи интересы защищаются посредством гарантии банка.
Бенефициар и принципал выступают в этом случае сторонами соглашения, как и при заключении госконтракта. Они действуют строго в соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 420 ГК РФ). Их взаиморасчеты производятся вне юрисдикции взаимоотношений, установленных с третьей стороной — банком, который предоставил БГ. То есть бухгалтерские проводки по вознаграждению за предоставление банковской гарантии формирует банк по нормам банковского учета (Инструкция Банка России № 199-И от 29.11.2019).
Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантийных средств
Для коммерческих и некоммерческих организаций необходимо применение корреспондирующих проводок. Представим, что ООО «Идеальный заказчик» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию в размере 500 000,00 руб. В таблице представлены проводки в бухучете по обеспечению исполнения контракта у поставщика.
| Бухгалтерские записи | Стоимость продукции, руб. | Описание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 008 | — | 500 000,00 | Учет полученной БГ |
| 62 | 90 | 500 000,00 | Поставка продукции заказчику |
Основания для бухгалтерского учета гарантийного обеспечения
Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая в определенном порядке собирает, регистрирует и обобщает данные о размере капитала предпринимателя или организации, его обязательствах и имущественном обороте и состоянии. Для этого используется денежное выражение. Поскольку объектом бухгалтерского учета являются обязательства и его имущество (в том числе денежное), гарантийное обязательство попадает под учет всеми сторонами – участниками обязательства:
- гарантом, который обязуется предоставить средства обеспечения при наличии определенных условий, выдающий обеспечение;
- бенефициаром, главным кредитором, в пользу которого обеспечение выдается;
- принципалом, должником, который берет на себя обязательства придерживаться условий контракта перед бенефициаром, об оплате комиссии за выдачу банковской гарантии и выплате возможной задолженности в определенные сроки.
Для ведения бухгалтерского учета используется проводка – запись об изменении характеристики объекта в письменном или электронном варианте. Для этого объект описывается при помощи параметров, включающих бухгалтерский счет, аналитические идентификаторы, указываются числовые характеристики, которые подверглись изменениям.
Возврат обеспечения контракта
Есть несколько участников возврата обеспечения. Представим, что:
- Государственное или муниципальное учреждение выступало заказчиком (бенефициаром). Ранее поступившие средства могут быть возвращены, поэтому при получении их, как временно поступившие, регистрируются на счету 30401 согласно инструкции 157. Если учреждение бюджетное, действует п. 135 и 136 инструкции № 174Н, автономное – п. 165 и 166 инструкции № 183Н.
- Если государственное или муниципальное учреждение является принципалом, существует значительная возможность перехода обязательства на протяжении срока его действия в графу расходов. Однако средства не будут использованы на покупку, ремонт, получение услуг. В связи с этим их отражение будет производиться согласно КОСГУ 290. Поэтому разумно оформление суммы обязательства в виде авансового платежа с отражением по дебетовому счету 020691000. При необходимости возвращения денег, операция пройдет как возвращение авансового платежа.
Как вести бухгалтерский учет у принципала
Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.
Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.
Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.
Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:
- Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
- Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
- Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
- Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.
Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:
- Получить займ: Дт 51, Кт 66.
- Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
- Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.
Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара
Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов
Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:
- Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
- Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
- Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
- Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
- Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
- Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
- Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76
Получение и списание гарантии у бенефициара
Основные проводки, производимые у бенефициара в бухгалтерском учете рассмотрены ниже на примере:
ОАО «Лендлиз» закупает партию товара на сумму 1 500 тыс. руб. с условием отсроченного платежа. Продавцом выступает ООО «Доставка», который требует оформить БГ для обеспечения гарантий получения расчета за продукцию.
Проводки у ООО «Доставка» (бенефициар) после оформления БГ и доставки товаров:
- Дебет 008 — 1 500 тыс. руб. — забалансовое отражение БГ, полученной в банке;
- Дебет 62 Кредит 90 — 1 500 тыс. руб. — отгрузка покупателю ОАО «Лендлиз» товара.
В намеченные в контракте сроки товар оплачен покупателем не был, после чего ООО «Доставка» письменно извещает финансовую организацию о том, что по банковской гарантии необходимо оплатить долг принципала.
Банк производит проверку документации и перечисляет средства ООО «Доставка».
Проводки в бухучете компании, являющейся бенефициаром, после получения средств гаранта:
- Дт 51 Кт 76 — 1 500 тыс. руб. — средств гаранта по договору банковской гарантии;
- Дт 76 Кт 62 — 1 500 тыс. руб. — погашение долговых обязательств ОАО «Лендлиз»;
- Кт 008 — 1 500 тыс. руб. — списание обеспечения оплаты с забалансового учета.
Договор о выдаче банковской гарантии и Гражданский кодекс
Из анализа положений главы 23 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что нет обязанности заключать договор между принципалом и гарантом.
При этом банки, которые желают более конкретно описать свои отношения с принципалом, отражают порядок взаимодействия между принципалом и гарантом в специальном договоре- договоре о выдаче банковской гарантии.
Предметом такого договора является выдача банковской гарантии.
При этом в таком договоре о выдаче банковской гарантии могут прописываются следующие условия:
-
права и обязанности банка и принципала;
-
сроки предоставления банковских гарантий;
-
основные условия, при соблюдении которых такие банковские гарантии будут выдаваться;
-
расчет вознаграждения банка;
-
возмещение понесенных расходов банка;
-
вид обеспечения договора;
-
ответственность сторон по договору;
-
порядок разрешения споров;
-
иные положения.
Счета для учета операций с банковскими гарантиями
Бухгалтерский учет операций по предоставлению банковских гарантий осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения операций по предоставлению банковских гарантий выделены следующие счета:
315хх, 316хх «Прочие привлеченные средства кредитных организаций», «Прочие привлеченные средства банков-нерезидентов» (счета пассивные) — используются для учета перечисленного банком-принципалом покрытия в банк. Счета открываются в валюте перечисленного покрытия и в разрезе каждого договора.
324хх «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам» (счет активный) — используется для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам с выделением счетов второго порядка по заемщикам — кредитным организациям и банкам-нерезидентам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
32403 «Резервы на возможные потери» (счет пассивный) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
42309–42315, 42609–42615 «Прочие привлеченные средства физических лиц», «Прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов» (счета пассивные) — используются для учета принятого от принципала — физического лица покрытия по выданным банком-гарантом гарантиям. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого договора.
428хх–440хх «Прочие привлеченные средства» (счета пассивные) — используются для учета принятого от принципала, не являющегося кредитной организацией, покрытия по выданным банком-гарантом гарантиям. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого договора.
458хх «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (счет активный) — используется для учета просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
45818 «Резервы на возможные потери» (счет пассивный) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
47411 «Обязательства по уплате процентов» (счет пассивный) — используется для учета процентов, начисленных по счетам полученного покрытия. Счета открываются в валюте счета покрытия и в разрезе каждого договора.
47423 «Требования по прочим операциям» (счет активный) — используется для учета расчетов по начисленным комиссиям за выдачу банковских гарантий. Аналитический учет ведется в разрезе договоров.
47425 «Резервы на возможные потери» (счет пассивный) — используется для учета созданных в соответствии с нормативными актами Банка России резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.
47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (счет пассивный) — используется для учета процентов, начисленных по счетам полученного покрытия. Счета открываются в валюте счета покрытия и в разрезе каждого договора.
60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» (счет активный) — используется для учета сумм, уплаченных банком-гарантом бенефициару по выданной гарантии. Счета открываются в валюте платежа по гарантии и в разрезе каждой выданной гарантии.
60324 «Резервы на возможные потери» — используется для учета резервов на возможные потери по уплаченным бенефициару суммам по выданным гарантиям. Счета открываются в разрезе гарантий, по которым осуществлены гарантированные платежи.
70601 «Доходы» (счет пассивный), на котором открываются лицевые счета:
70601 (12301) «Комиссия, полученная за выдачу гарантии» для учета комиссии, полученной от принципала за выдачу гарантии;
70601 (16305) «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»;
70601 (17202) «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, по другим банковским операциям и сделкам».
70606 «Расходы» (счет активный), на котором открываются лицевые счета:
70606 (214хх) «Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам»;
70606 (217хх) «Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам клиентов — физических лиц», на которых отражаются проценты, уплаченные по счетам прочих привлеченных средств, на которых учитывается покрытие по выданным банком гарантиям;
70606 (25302) «Другие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери».
91315 «Выданные гарантии и поручительства» (счет пассивный) — используется для учета обязательств кредитной организации по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе выданных гарантий.
91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» (счет пассивный) — используется для учета ценных бумаг, принятых в залог по выданной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.
91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам» (счет пассивный) — используется для учета имущества (кроме ценных бумаг), принятого в залог по выданной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.
91414 «Полученные гарантии и поручительства» (счет активный) — используется для учета полученных гарантий или поручительств по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора гарантии/поручительства.
91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери».
91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» (счета активные) — используются для учета списанной за счет резерва задолженности принципала по осуществленным банком-гарантом гарантированным платежам. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
В бухгалтерском учете расходы на предоставление банковской гарантии принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме и иной форме или величине кредиторской задолженности (п.п. 14.1, 6 ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Таким образом, расходы по выплате вознаграждения за получение банковской гарантии должны быть учтены в периоде их возникновения.
Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете: проводки 2020
- НДС
- Акцизы
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Налог на прибыль
- Сборы
- Водный налог
- Государственная пошлина
- НДПИ
- УСНО
- ЕНВД
- Транспортный налог
- Налог на игорный бизнес
- Налог на имущество
- Земельный налог
- Коды ОКТМО 2014 года
- Налоговые декларации
- Первичные документы
- Учетная политика
- План счетов
- ПБУ
- Справочники
- Инвентаризация
- Ответственность
- Производственный календарь
- Персонифицированный учет
- История бухучета
На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?
По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.
Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.
Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).
Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.
С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».
Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.
Бухгалтерский учет вознаграждения гаранту
Ситуация 1:Банковская гарантия получена для обеспечения исполнения обязательств по оплате приобретаемого имущества.
Если покупатель предоставляет продавцу имущества банковскую гарантию, то вознаграждение гаранту является расходом, непосредственно связанным с приобретением такого имущества.
Согласно п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности:
Таким образом, суммы вознаграждения гаранту включаются в фактическую себестоимость приобретаемых активов, если банковская гарантия была выдана до принятия к учету данных активов.